архив вопросов и ответов

На главную > Вопросы-Ответы > Клиентам КФ Эталон > архив вопросов и ответов

Вопрос 6:

В организации приказами утвержден список лиц, которым разрешено пользоваться услугами сотовой связи и установлен лимит на использование услуг сотовой связи в служебных целях. Детализированного счета от оператора сотовой связи организация не имеет. В должностных инструкциях использование сотрудниками сотовой связи не прописано.

Какой комплект документов необходим для признания в целях налогообложения прибыли расходов по сотовой связи предприятия?

Правомерно ли удерживать НДФЛ по услугам сотовой связи в этой ситуации. Какова судебная практика по этому вопросу?

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения, по нашему мнению, необходимо иметь:

- утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;

- договор с оператором на оказание услуг связи.

По мнению Минфина для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения необходимо дополнительно иметь детализированные счета оператора связи (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19.01.2009 г. № 03-03-07/2).

Арбитражная практика по этому вопросу чаще всего складывается в пользу налогоплательщика. Суды указывают, что налоговое законодательство не содержит специального перечня документов, подтверждающих производственный характер расходов налогоплательщика на оплату услуг сотовой связи. Поэтому отсутствует необходимость представления детализированных счетов оператора связи при наличии иных документов, подтверждающих несение затрат по оплате услуг связи: договора об оказании услуг связи, приказа руководителя и (или) должностной инструкции, устанавливающих необходимость обеспечения сотрудников средствами мобильной связи, и т.д. В качестве примера, таких, положительных для налогоплательщика решений ФАС можно назвать Постановление ФАС МО от 09.07.2008 N КА-А40/5861-08(А40-42531/07-87-249), Постановление ФАС МО от 01.11.2008 N КА-А40/10063-08, Постановление ФАС МО от 06.08.2009 № КА-А40/7416-09, Постановление ФАС МО от 12.04.2010 г. № КА-А41/2775-10, Постановление ФАС ПО от 14.02.2008 N А65-8190/07-СА2-8, Постановление ФАС ЦО от 30.06.2008 N А48-3878/07-15, Постановление ФАС ПО от 23.05.2008 N А55-10554/07, Постановление ФАС ЗСО от 02.07.2008 N Ф04-3910/2008(7317-А81-14) и т.д.

Есть примеры отрицательной для налогоплательщика судебной практики (например, Постановление ФАС ВВО от 10.06.2008 N А29-2210/2007). Обществом были представлены документы: приказ от "Об обеспечении сотовой связью", договор на предоставление услуг сети сотовой радиотелефонной связи, счета-фактуры, платежные поручения на оплату счетов-фактур и другие). Однако суд пришел к выводу, что эти документы не подтверждают производственный характер телефонных переговоров Общества и расходы Общества, связанные с переговорами по мобильным телефонам работников Общества, являются документально неподтвержденными и экономически необоснованными. Следует подчеркнуть, что такие решения носят единичный характер.

Для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению организации работником за счет собственных средств. В этом случае сумма превышения работником установленного лимита будет учитываться в составе прочих расходов для целей налогообложения только после возмещения работником организации указанных затрат. При этом сумма возмещения, уплачиваемая работником, будет учитываться для целей налогообложения в доходах от реализации.

2. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (пункт 1 статьи 210 НК РФ). В пункте 2 статьи 211 НК РФ сказано, что к доходам в натуральной форме относится, в частности, оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика. Виды доходов, не облагаемых НДФЛ, перечислены в статье 217 НК РФ. Согласно пункту 3 данной статьи не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей.

Доход в виде оплаты услуг сотовой связи, облагаемый НДФЛ возникает в том случае, если оплачены услуги связи в интересах работников. Если организация оплачивает услуги сотовой связи по переговорам сотрудников, связанные с выполнением ими трудовых обязанностей, подобные выплаты являются компенсационными и НДФЛ не облагаются. В этом случае производственный характер телефонных разговоров должен быть документально подтвержден.

Так же как и в вопросе учета расходов по оплате услуг сотовой связи при исчислении налога на прибыль, налоговые органы придерживаются позиции, что при отсутствии детализированного счета оператора связи, организация не подтвердила производственный характер расходов работников, следовательно, такая оплата подлежит включению в доходы того физического лица, которое пользовалось услугами сотовой связи.

Суды, при рассмотрении подобных споров встают на сторону налогоплательщиков, потому что налоговые органы не могут доказать непроизводственный характер переговоров работников (например, постановление ФАС ВСО от 23.09.2009 N А33-12556/08, постановление ФАС СЗО от 21.10.2008 N А56-40623/2007). В деле, рассмотренном ФАС СКО (Постановление от 18.06.2009 N А53-14011/2008-С5-14), предприятие в подтверждение того, что оплачивало услуги связи своим работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей, представило: приказы, в которых определена ежемесячная сумма оплаты затрат за услуги мобильной связи, с указанием фамилии работника, его должности, должностные инструкции сотрудников, в которых для них предусмотрена обязанность использовать мобильную телефонную связь для выполнения своих должностных обязанностей. Суд признал наличие данных документов достаточным для того, чтобы сделать вывод, что НДФЛ доначислен неправомерно.

Если сотрудник использует мобильную связь, оплаченную работодателем, в личных целях, это приводит к возникновению у него экономической выгоды в той мере, в которой эту выгоду можно оценить (Письмо от 27.09.2007 N 03-04-06-01/334). Такой доход, подлежит обложению НДФЛ в порядке, предусмотренном статьей 211 НК РФ.

Выводы:

1. Исходя из приведенных в п. 1 настоящего ответа примеров арбитражной практики, можно сделать вывод, что при наличии иных документов, подтверждающих производственный характер затрат налогоплательщика на оплату услуг сотовой связи, наличие детализированного счета оператора сотовой связи не является обязательным условием для принятия расходов к налоговому учету.

2. Оплата услуг сотовой связи, используемой работниками для ведения разговоров в служебных целях, налогооблагаемого НДФЛ дохода у работников не образует. Организация должна подтвердить производственную направленность разговоров. Арбитражная практика показывает, что наличие приказа с установленным лимитом расходов на сотовую связь и перечнем лиц, которым разрешено пользоваться услугами сотовой связи в производственных (служебных) целях, договора с оператором связи, даже при отсутствии детализированного счета оператора связи является доказательством производственного характера разговоров работников.

В приказе целесообразно указать, что указанным работникам использование услуг сотовой связи необходимо именно в производственных (служебных) целях (для исполнения должностных обязанностей).

Вопрос 7:

Обществу принадлежит несколько складских помещений, находящихся по одному адресу, но разных типов и разного качества. Различное качество сдаваемых в аренду площадей влияет на стоимость арендной платы квадратного метра. Возникают ли налоговые риски, если стоимость арендной платы квадратного метра будет отличаться более чем на 20%?

Ответ:

В соответствии со статьей 40 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Из анализа положений статьи 40 НК РФ следует, что при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (пункт 11 статьи 40 НК РФ).

Информация о ценах, исходящая от организаций, реализующих на рынке идентичные товары (услуги), не может считаться информацией, полученной из официальных источников.

Как указали судьи в определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 29.01.2010 г. № ВАС-18111/09, средние цены арендной платы не являются рыночными для целей применения положений статьи 40 НК РФ.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, организация вправе устанавливать дифференцированный размер арендной платы в зависимости от целевого назначения, технического состояния, месторасположения, наличия коммунальных услуг и оснащенности сдаваемых в аренду помещений.

Данная позиция подтверждается сложившейся арбитражной практикой: Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 17.11.2009 г. № Ф09-8972/09-С3, Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 30.04.2009 г. № А39-3958/2008, Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 06.10.2009 г. № А49-2650/2009.

Вопрос 8:

В декабре 2006 г. были выполнены работы и подписан акт выполненных работ. Выручка учтена в налоговом учете в полном объеме. Заказчик выполненные ему работы не оплатил. После обращения в суд наше исковое требование удовлетворено частично, поскольку суд признал обоснованными возражения ответчика (нашего Заказчика) по несоответствию фактически выполненных нами работ объемам работ, указанным в актах выполненных работ и применению цены, не предусмотренной договором.

Каким образом отразить данную хозяйственную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ:

1. Порядок отражения в налоговом учете исправлений на основании решения Арбитражного суда.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 (в редакции действующей до 31.12.2009 г.) Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Ошибки, допущенные в счетах-фактурах, исправляются в порядке, определенном пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее Правила). Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Пунктом 16 Правил определено, что при необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, Вам необходимо:

- внести исправления в акты сдачи-приемки выполненных работ и счета-фактуры, заверив их подписью руководителя и печатью организации;

- внести изменения в книгу продаж за декабрь 2006 г. путем оформления дополнительного листа книги продаж. Внесение изменений в книгу продаж производится в порядке, установленном Приложением № 5 к Правилам, согласно которым по строке дополнительного листа книги продаж производится запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая аннулированию, и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры с внесенными в него исправлениями;

- предоставить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за декабрь 2006 г.

По налогу на прибыль Вам необходимо внести исправления в аналитические регистры налогового учета и предоставить уточненную декларацию за 2006 г.

Данный вывод подтверждается правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 09.09.2008 № 4894/08.

В соответствии со статьей 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8 статьи 78 НК РФ).

Как указывают арбитражные суды, пропуск налогоплательщиком установленного пунктом 8 статьи 78 НК РФ срока не препятствует ему обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности, установленные пунктом 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 № 173-О норма пункта 8 статьи 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время, как указал Конституционный Суд Российской Федерации, данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06 указано, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

2. Порядок отражения в бухгалтерском учете исправлений на основании решения Арбитражного суда.

В бухгалтерском учете указанные исправления должны отражаться по счету 91 «Прочие доходы и расходы» как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде.

Вопрос 9:

При создании ООО учредитель – физическое лицо внесло в уставной капитал акции открытого акционерного общества. Полученные акции в учете ООО отражены в составе финансовых вложений.

Просим ответить, имеют ли право учредители ООО своим решением переоценить стоимость акций, полученных в качестве взноса в уставной капитал в сторону увеличения, отразив результаты переоценки в бухгалтерском учете.

Имеет ли ООО право в дальнейшем продать акции по переоцененной стоимости? Каков порядок налогообложения в данном случае?

Ответ:

1. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Согласно пункта 2 статьи 280 Налогового кодекса РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение),

Таким образом, по нашему мнению, первоначальная стоимость акций ОАО, внесенных в качестве вклада в уставный капитал и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в бухгалтерском и налоговом учете изменению не подлежит.

2. Пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) установлено, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

По ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

При этом согласно пункту 2 статьи 15 Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в период приостановления действия абзаца четвертого пункта 6 статьи 280 части второй Налогового кодекса Российской Федерации расчетная цена не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг может определяться налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика с использованием методов оценки в соответствии с законодательством Российской Федерации, например, с использованием величины чистых активов. Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, а также методы оценки расчетной цены таких ценных бумаг (если оценка расчетной цены осуществляется налогоплательщиком самостоятельно) должны быть закреплены в учетной политике налогоплательщика.

Предельное отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.

В случае реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, с учетом особенностей предусмотренных пунктом 1 статьи 277 НК РФ, затрат на ее реализацию.

Вопрос 10:

В отношении нашего должника введена процедура банкротство (стадия наблюдения). Правомерно ли заключение договора об уступке права требования (цессии) в случае, если в отношении должника введена процедура банкротства?

Ответ:

В соответствии со ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

Таким образом, должник не является участником сделки по переходу права требования.

В этой связи, Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» не содержит каких либо ограничений либо запретов по совершению сделки уступки прав (требования) к должнику признанного несостоятельным (банкротом).

Вы можете задать нашим специалистам свой вопрос здесь